作为一种现代化的科学审计方法，内部审计能够对企口业以控制和与监督，发现可能存在的管理风险。对出口企业来说，借助有效的内部审计，可以对其贸易业务流程开展梳理和审查工作，有利于生产经营绩效的提升，还能消减对外贸易风险。当然，还应对出口企业贸易的内部审计风险和局限性进行必要的关注，对与财务相关的审计风险予以识别、防范，在系统层面上消除可能存在的重大风险。近年来，随着出口贸易内控审计制度的进一步完善以及风险控制经验的不断成熟，出口企业内部审计工作运用到更多贸易项目当中，在很大程度上提升了出口贸易的完成率。

一、出口企业贸易内部审计与风险管理的关系和要求

（一）出口企业贸易内部审计与风险管理的关系

1.在对出口企业贸易活动进行内部审计的过程中，风险管理是其最为基本的组成部分，包含丰富的内容与步骤。而对内部审计者的基本职责而言，风险管理会对出口企业的内部审计工作提出更高要求，内部审计人员不仅应全面熟悉和掌握企业风险管理的过程、方法与工具，还应对与之相关的风险做出有效判断并给出积极的建议等。可以说，出口企业贸易风险管理和其内部审计实践之间存在相辅相成的关系，内部审计人员应该具备和此有关的职业素养和审计技能，唯有如此才会对其出口贸易进行监督与评价。

2.对出口企业来说，在其进行出口贸易的过程中，期间的利益关系会对其内部审计工作的出发点与落脚点起到决定性作用。这是因为，这类企业财务管理的核心业务便是内部审计工作，在其风险管理实践中，企业的管理功能需要凭借风险工具与内部控制工具进行协调，以此获得较高的财务处理水平。而为了让会计信息更加真实有效，应该对出口企业之贸易模式、结算方法等形成充分了解，以保障出口企业之内部控制与管理行为都能够可控。在这个层面上，出口企业贸易的风险管理应该建立更加健全的内部审计系统和控制体系，以确保出口贸易活动的风险防范更为充分、有效。

3.在出口企业的贸易往来中，内部审计能够应用到很多领域当中，不但可以评价企业内部控制制度是否充分与有效，还能对其财务会计信息予以检查，对其合法性、合规性进行监测。当然，在对其会计信息之真实性与完整性予以检验的过程中，还能对其出口贸易行为中的资产动用情况开展审计工作，以确定其是否完整与安全，而在对其出口贸易活动和绩效进行分析与检验之后，还能确定其是否符合相关的规范。在这一过程中，为了让出口企业更好地实现其经营目标，还可以通过规范的方法与程序，对上述内容加以风险管理、风险控制与风险治理程序评估等。

（二）风险管理视角下出口企业贸易内部审计的要求

1.一段时间以来，我国出口企业贸易业务中内部审计的地位越来越高，内部审计在其中发挥的承上启下的作用越来越明显。尤其在缩减贸易成本方面，出口企业更是会通过采购部门与销售部门同时发力，对材料质量开展全方位、系统化的检查，对任何与质量要求、规格要求不符的出口物品和其中可能隐藏的风险进行检验和分析，以便能够及时将相关信息反馈到责任部门，防止让出口企业由此而蒙受经济损失。

2.在当前的经济形式下，进行国际贸易的出口企业经营风险持续加大，此类企业贸易活动内部审计需要朝着多元化的方向发展，在注重内部审计与控制监督、评价功能提升的同时，已经重点关注基础资料价格上涨总体趋势无法逆转的基本事实。所以，出口企业贸易的内部审计实践活动就应和企业经营中的风险管理进行结合，以最大限度的消减由于成本上涨、管理难度提高而带来的风险，提升企业内部审计成效与经营绩效。为此，应在多个角度上对出口企业的风险进行预测和评估，以此提升企业的竞争能力。

3.对从事出口贸易的企业而言，内部审计工作需要以其内部生产经营活动为前提。唯有如此，才会对企业之风险进行有效识别，对有可能产生的影响予以分析，找到有效的应对措施。为此，在出口企业风险管理体系的搭建进程中，应该界定风险水平、提升风险管理和内部审计的基础性地位。同时，出口贸易相关部门应以此为基础对自身利益进行综合考虑，对其中的风险点进行辨识，以免出现疏漏。

二、出口企业贸易内部审计的现实困境

（一）内部审计法律缺位

当前乃至以后一段时间，我国和国际经济社会接轨的频率和规模会越来越大，而在不断扩大的金融环境里，出口企业贸易内部审计的法律法规却与部分西方发达国家相比显得并不健全。与此同时，因为部分出口企业对内部审计的重视程度较低，加之其他方面因素的影响，使得我国针对出口贸易的内部审计制度有待进一步完善和健全。但是，现实情况是，出口企业贸易内部审计制度的不健全使得内部审计工作在人员标准设定、职业道德规范要求和工作程序方面均缺少明确规定，这就使得出口企业的内部审计人员因为缺少能够借助的法律法规而难以对其进行有效的内部审计。比如：出口企业在办理出口退税时，退税单证涉及外汇管理局、出口退税机关等多个单位。如果缺少法律法规和制度的保障，就极易产生出口退税的风险。

（二）内部控制审计制度的合理性缺乏

对出口企业贸易进行内部审计能够协助其管理者统筹全局，不但可以更好地了解企业的过去、现状和未来，还能够对企业的经济效益以及未知风险进行预测。但是，需要注意的是，部分出口企业的内部控制审计制度均以其财务审计制度为基础进行构建，对审计人员的审计实践缺少有效指导，这就使得内部审计工作无法达到理想效果。同时，一些出口企业的内部审计执行过程没有配备具有专业化内控审计知识与有关业务以及流程经验的专业人才，而由于没有重视内部审计人才的培养，使得贸易内部审计工作无法有效进行，使得企业经营管理隐藏重大风险。

（三）内部审计独立性无法得到保障

对部分出口企业而言，未能依据内部审计机构和专职岗位的要求对相关职能机构和专职岗位进行设置。通常来说，内部审计机构难以保持其独立性，主要出于以下原因:首先，出口企业内部从事审计的工作人员通常是以财会人员和企业高管的身份出现，这种职务兼任的形式让彼此之间无法获得有效牵制；其次，出口企业内部审计人员在进行审计工作时，难以对更为高级的职能部门以及同级职能部门开展有效的审计工作，有时会根据上层领导的意愿具审计报告；最后，因为出口企业内部审计人员之利益会受到多种力量的牵制，继而会影响到内部审计之有效性和独立性。

（四）企业对内部审计的关注度较低

对出口企业来说，针对其贸易业务进行的内部审计工作是十分重要的，但是在实际操作中，部分企业领导对此并不重视，一般表现在对内部审计职能的认识不足，领导对内部审计机构在企业中的地位认识不到位，员工对待内部审计工作的态度有待端正。更为重要的是，一旦企业领导对内部审计业务采取了不重视的态度，员工也就会上行下效，对内部审计的重视程度就会大大降低，甚至会觉得内部审计对企业出口贸易来说无足轻重，可有可无，而这就会直接影响到内部审计效率的提升，也会影响到审计报告的真实性、客观性与完整性。此外，需要注意的是，一些出口企业未能将内部审计机构视为企业重要的管理机构（或者管理部门）只是将其看作可有可无的服务类和辅助类机构，在形式和行动中都削弱甚至淡化了内部审计的效能。

三、出口企业贸易的风险控制策略——基于内部审计的视角

（一）优化内部审计人员的知识和技能结构

为了控制出口企业贸易的风险，应该持续优化企业内部审计人员的技能水平与知识结构，以便让内部审计人员能够和单纯的财务人员相区分，使之向较高综合能力较高素质人才进行转变。而为了实现这一点，应该做到以下两点:第一，内部审计人员需要对其知识结构加以调整，使之以多元化之态势出现，不但要在会计和审计等方面做出更多努力，还应更加熟悉企业管理和工艺流程；第二，内部审计人员应该具备更好的业务素质与良好的职业道德，更加熟练地掌握现代化的信息技术与互联网技术等。

（二）建立以内控为中心的出口风险管理体系

为了提升出口企业贸易的风险管理绩效，需要通过内部审计工作提高其运营水平，对其客户予以分析，以便可以对其进行筛选，消减出口风险。此外，出口企业应严格按照内部审计的状况，全面对待在出口贸易的全部环节，借助审查有关单证，保证把风险降到最低限度。同时，出口企业应对客户资源予以集中管理，借此覆盖全部职能部门与各级业务部门以及其中的风险管理水平。

（三）借助信息技术提升内部审计的科学性

为了防范出口企业的风险，需要借信息技术以提升内部审计，对其经营管理的数据与信息进行分析，借助信息系统为内部审计提供相关的数据与资料，使之可以了解到内部审计对象的基本情况，可以有针对性地安排内部审计方案。同时，审计系统的建立需要具备审计项目在查询统计与分析等方面的功能，企业高级管理者能够及时监控内部审计项目的进展、控制审计质量，并借助系统采集到的经营数据资料，对企业及其贸易业务开展监控和评估在持续监测业务动态和评价业务风险的同时，为企业的出口贸易决策提供可以借鉴的信息。

（四）开展全过程跟踪审计

在对出口企业贸易进行内部审计的过程中，为了防范可能出现的风险，需要在初步业务活动环节重点关注审计对象的持续经营能力，在准确识别有关风险的同时，能够不断提升内部控制水平，将全过程跟踪审计“进行到底”。以钢铁出口企业为例，在全球金融危机和世界经济放缓的直接影响下，使得钢铁企业对产品的需求持续下降，加之宏观经济与下游企业的影响，使得钢铁行业的需求增速明显放缓。因此，在对出口企业贸易进行内部审计时，应重点考虑企业外部事项产生的影响，以及外部相关变化对审计对象产生的影响，以便能够准确区分调整事项与非调整事项，让审计对象调整财务报表并对其进行充分披露。

注：摘抄审计文摘202002期